? ? 稅收中所稱的研究開發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng).
? ? 為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng),進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型,現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)分為兩種情形加計(jì)扣除:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷.
? ? 稅法還規(guī)定,企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算,納稅人分月或者分季預(yù)繳,自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款.
? ? 鑒于企業(yè)所得稅先預(yù)繳再匯算清繳的特殊繳稅方式,能否在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用,就成了征納雙方關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一.
? ? 在預(yù)繳時(shí)能否加計(jì)扣除的第一次爭議
? ? 在以往,對于預(yù)繳時(shí)不能進(jìn)行加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用,尚無爭議.時(shí)至2015年4月,隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào),以下簡稱2015年31號(hào)公告)的發(fā)布,因其附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》的第30行出現(xiàn)了新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一項(xiàng),由此有人認(rèn)為,按照該預(yù)繳申報(bào)表的欄次設(shè)置,新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以加計(jì)扣除.
? ? 但,由于當(dāng)時(shí)執(zhí)行的國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)印發(fā))第十二條已明確規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除,在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除. 而2015年31號(hào)公告并未宣布廢止《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》第十二條,該項(xiàng)規(guī)定在2015年度依然有效.因此,對于發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,仍然是按預(yù)繳所得稅時(shí)只允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除而不能進(jìn)行加計(jì)扣除的規(guī)定執(zhí)行,此爭議在2015年度也就自然平息了.
? ? 在預(yù)繳時(shí)能否加計(jì)扣除的第二次爭議
? ? 從2016年度開始,預(yù)繳所得稅時(shí)能否加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的問題,再次擺在了征納雙方面前,第二次爭議也就再次自然產(chǎn)生了.
近日,流傳甚廣的預(yù)繳所得稅時(shí)企業(yè)不得稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用是誤區(qū)這一誤區(qū)論更是將此問題推向了風(fēng)尖浪口.持誤區(qū)論觀點(diǎn)的主要理由仍是:根據(jù)2015年31號(hào)公告,納稅人預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),需填報(bào)的《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》指出,納稅可以在預(yù)繳時(shí)填報(bào)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額.所以,預(yù)繳所得稅時(shí)可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠.
? ? 同時(shí),自2016年1月1日起施行的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))已取代了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》,而財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中也沒有年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)不允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定.
? ? 不得不說,在沒有與之相反的其他規(guī)定的情況下,該種觀點(diǎn)所依據(jù)的理由似乎是很有說服力的.
? ? 在預(yù)繳時(shí)能否加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的辨析
? ? 如前文所述,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件的確是沒有規(guī)定年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)不允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用,但同時(shí)也沒有作出年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定.因此,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件雖然廢止了原《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》,卻并不代表在年中預(yù)繳所得稅時(shí),就一定允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用.
? ? 因而,能支持誤區(qū)論即認(rèn)為預(yù)繳所得稅時(shí)可以加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的理由,仍然只有在2015年4月30日發(fā)布的31號(hào)公告中,企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表的附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》的第30行出現(xiàn)了新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除欄次這一項(xiàng)依據(jù).而針對這行內(nèi)容,在2015年預(yù)繳時(shí)不能加計(jì)扣除的依據(jù)已在前文闡述,那么,自2016年開始的年中季(月)預(yù)繳所得稅時(shí),能否加計(jì)扣除呢?
? ? 按照國務(wù)院部署,為進(jìn)一步推進(jìn)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù),規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理,加強(qiáng)優(yōu)惠事項(xiàng)的事中事后管理,國家稅務(wù)總局依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,專門制發(fā)了稅收規(guī)范性文件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》,并在對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策全面梳理基礎(chǔ)上,按照優(yōu)惠事項(xiàng)名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、備案資料、預(yù)繳期是否享受優(yōu)惠、主要留存?zhèn)洳橘Y料等項(xiàng)目進(jìn)行歸納、細(xì)化與明確后,制定了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》作為附件1,以國家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)公告于2015年11月12日發(fā)布.
? ? 至此,在2015年及以后年度,稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》及《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》的規(guī)定,辦理包括包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等在內(nèi)的各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng).
? ? 在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》中,規(guī)定開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除只能是匯繳享受,預(yù)繳期不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠.
? ? 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的納稅人,應(yīng)根據(jù)稅收政策規(guī)定自行計(jì)算可享受的加計(jì)扣除優(yōu)惠,在次年5月底以前辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》以及研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件,履行備案手續(xù),并在10年內(nèi)妥善保管相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料.
? ? 這是迄今為止,國家級(jí)稅收政策對于預(yù)繳所得稅時(shí)能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠所作的唯一的、有效的、明確的規(guī)定.